Pagrindinis skirtumas – 27 TAS ir 10 TFAS
27 TAS „Konsoliduotos ir atskiros finansinės ataskaitos“ir 10 TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“ataskaitų apskaitos gairės, skirtos kontroliuojančių bendrovių finansiniams rezultatams registruoti. Pagrindinis skirtumas tarp 27-ojo TAS ir 10-ojo TFAS yra tas, kad 10-asis TFAS iš dalies keičia 27-ojo TAS kriterijus, kad patronuojanti įmonė pripažintų jos reikalavimą rengti konsoliduotas ataskaitas, iš naujo apibrėžiant kontrolės sąvoką. Įgyvendinus 10-ojo TFAS gaires ir nuspręsti, ar konsoliduoti, apskaita gali būti tvarkoma pagal 27-ąjį TAS, atsižvelgiant į tai, ar įmonė yra dukterinė, asocijuotoji ar bendra įmonė.
Prieš toliau nagrinėdami skirtumą tarp 27 TAS ir IRFS 10, trumpai pažiūrėkime, ką reiškia kontroliuojančioji bendrovė ir patronuojanti bendrovė.
Kai įmonė valdo kito subjekto akcijų paketą, jos (antrojo subjekto) turtas, įsipareigojimai, nuosavas kapitalas, pajamos ir sąnaudos priklauso įmonei iki nuosavybės procento. Šioje situacijoje įmonė vadinama „patronuojančia“įmone. Antroji bendrovė gali būti „dukterinė įmonė“arba „asocijuotoji įmonė“, priklausomai nuo patronuojančiai bendrovei priklausančios procentinės dalies, ir yra vadinama „holdingo bendrove“. Jei įmonė kartu su trečiąja šalimi kontroliuoja ūkio subjekto dalį (vadinamą „bendra įmone“), tokie akcijų paketai taip pat turėtų būti įtraukti į finansines sąskaitas.
Kas yra 27 TAS
27 TAS pateikiamos būtinos gairės,
- Kai įmonė turi konsoliduoti kitą subjektą,
- Kaip atsižvelgti į nuosavybės dalies pasikeitimą,
- Kaip parengti atskiras finansines ataskaitas,
- Kiti susiję atskleidimai
Konsolidavimas sprendžiamas pagal „kontrolės“sąvoką, kuri taikoma, kai patronuojanti įmonė valdo daugiau nei 50 % kontroliuojančiosios bendrovės. Pagal šį scenarijų kontroliuojančioji bendrovė vadinama dukterine įmone. Dukterinės įmonės turto, įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų dalis turi būti įtraukta į patronuojančios įmonės finansines ataskaitas.
Kaip reikalauja Finansinės apskaitos standartų valdyba (FASB) ir Tarptautinių apskaitos standartų valdyba (TASV), visos įmonės, turinčios kontrolinį akcijų paketą, privalo rengti konsoliduotas finansines ataskaitas. Be 50 % akcijų paketo, kontrolę gali patvirtinti galia
- Reglamentuoti įmonės finansinę ir veiklos politiką pagal statutą ar susitarimą; arba
- Paskirti arba atšaukti daugumą direktorių valdybos narių; arba
- Duoti daugumą balsų valdybos posėdyje
Patronuojanti bendrovė gali turėti skirtingą akcijų paketą kontroliuojančioje bendrovėje, išskyrus kontrolinį akcijų paketą. Jie yra
Associates
Asocijuotasis asmuo yra subjektas, kuriam įmonė daro didelę įtaką, bet nekontroliuoja. Tam bendrovė turėtų įsigyti 20–50 % asocijuotos įmonės akcijų. Asocijuotų įmonių apskaitą reglamentuoja 28 TAS „Investicijos į asocijuotas įmones“
Bendros įmonės
Tai yra dviejų šalių pastangos sujungti savo išteklius verslo veiklai vykdyti. Kiekvienai šaliai priklausanti nuosavybės dalis bus nustatyta atsižvelgiant į įneštų išteklių kiekį. Bendrų įmonių apskaitą reglamentuoja 31-asis TAS „Dalys bendrose įmonėse“.
1 pav. Patronuojančios įmonės investicijos į kontroliuojančius subjektus, remiantis nuosavybės procentine dalimi
Kas yra 10 TFAS?
10 TFAS sukurtas siekiant pristatyti standartizuotą kontrolės modelį, kuris gali būti taikomas visoms įmonėms, įskaitant specialios paskirties įmones. Dėl pakeitimų reikalaujama, kad asmenys, susiję su 10-ojo TFAS įgyvendinimu, priimtų reikšmingą sprendimą, kad nustatytų, kurios įmonės turi būti kontroliuojamos, todėl patronuojanti įmonė turi juos konsoliduoti.
10-ajame TFAS iš naujo apibrėžiama 27-ajame TAS vartojama terminija ir terminas „patronuojanti įmonė“pakeičiamas į „investuotojas“, o „holdingoji įmonė“– kaip „investuojama“. Šis standartas neįgyvendinamas konsolidavimo metodo pakeitimas; veikiau dar kartą peržiūrima, ar subjektas turėtų būti konsoliduotas, dar kartą peržiūrint „kontrolės“sąvoką.
Kontrolė iš naujo apibrėžiama kaip investuotojo teisė gauti kintamą grąžą ir galimybė daryti įtaką šiai grąžai per valdžią į investiciją. Taigi investuotojas turi turėti toliau nurodytų dalykų, kad galėtų kontroliuoti objektą, į kurį investuojama.
- Įgalioti subjektą, į kurį investuojama, t. y. turėti esamas teises, suteikiančias dabartinei galimybei vadovauti subjekto, į kurį investuojama, veiklai, kuri daro didelę įtaką subjekto, į kurį investuojama, grąžai
- Atsitikimas arba teisės į kintamą grąžą iš dalyvavimo su subjektu, į kurį investuojama
- Galimybė panaudoti savo galią subjekto, į kurį investuojama, kad paveiktų investuotojo grąžos sumą
Galią lemia teisės, kurios gali būti paprastos (balsavimo teisės) arba sudėtingos (įtrauktos į sutartinius susitarimus); subjekto, į kurį investuojama, grąža skirsis dėl jos veiklos rezultatų, kartkartėmis didės ir mažės; taip vadinamas „kintamasis“grąžina.
Kuo skiriasi 27-asis TAS ir 10-asis TFAS?
27 TAS prieš 10 TFAS |
|
| 27 TAS teigiama, kad įmonė turėtų rengti konsoliduotas finansines ataskaitas, jei ji kontroliuoja (turi daugiau nei 50 %) kitą įmonę. | 10 TFAS iš naujo apibrėžia kontrolę kaip investuotojo teisę gauti kintamą grąžą ir galimybę daryti įtaką šiai grąžai per valdžią į investiciją. |
| Vienodumas | |
| 27-ajame TAS skirtingų tipų kontroliuojančių subjektų pripažinimas skiriasi atsižvelgiant į investuojančio subjekto nuosavybės procentinę dalį. Taigi metodai yra mažiau standartizuoti. | 10-ajame TFAS pateikiama vienoda kitų įmonių akcijų pripažinimo struktūra. |
| Terminologija | |
| 27 TAS įmonė, kuri investuoja į kitą subjektą, įvardijama kaip „patronuojanti įmonė“, o pastaroji – kaip „valdančioji įmonė“. | 10-ajame TFAS patronuojančios įmonės terminas buvo pakeistas į „investuotojas“, o kontroliuojančioji bendrovė pradėta vadinti „investuojamąja“. |
| Įsigaliojimo data | |
| 27 TAS buvo pakartotinai paskelbtas 2009 m. liepos mėn. (ankstesnis standartas vadinamas 27 TAS – Atskiros finansinės ataskaitos). | 10 TFAS galiojo ataskaitiniams laikotarpiams, prasidedantiems po 2013 m. sausio mėn. |
Santrauka – 27 TAS prieš 10 TFAS
Skirtumas tarp 27-ojo TAS ir 10-ojo TFAS daugiausia priklauso nuo kontrolės sampratos ir terminų vartojimo. 10-asis TFAS nekeičia apskaitos tvarkymo reikalavimų, o pateikia naujas gaires, kaip reikia priimti sprendimą dėl konsolidavimo. Taigi kontrolės kriterijus pagal 27 TAS pakeitė 10 TFAS.
