Pagrindinis skirtumas – funkcinė valiuta ir ataskaitos valiuta
Kai kurios įmonės atlieka operacijas viena valiuta, o finansinius rezultatus registruoja kita valiuta; taigi, atsiranda dviejų tipų valiutos – funkcinė ir atskaitomybė. 21-ajame TAS „Užsienio valiutų kursų pokyčių įtaka“pateikiami šių dviejų tipų valiutų terminų apibrėžimai. Pagrindinis skirtumas tarp funkcinės valiutos ir atskaitomybės valiutos yra tas, kad funkcinė valiuta yra pagrindinės ekonominės aplinkos, kurioje įmonė veikia, valiuta, o atskaitomybės valiuta yra valiuta, kuria pateikiamos finansinės ataskaitos.
Kas yra funkcinė valiuta?
Pagal 21 TAS funkcinė valiuta yra „pirminės ekonominės aplinkos, kurioje įmonė veikia, valiuta“. Kitaip tariant, tai valiuta, kuria įmonė atlieka verslo sandorius. Paprastai tai yra šalies, kurioje yra įmonė, nacionalinė valiuta.
Pvz., įmonė XYZ yra visiškai priklausanti dukterinė įmonė, esanti Prancūzijoje. Kadangi nacionalinė valiuta Prancūzijoje yra euras, XYZ visas savo operacijas atlieka eurais.
Kas yra ataskaitų teikimo valiuta?
Ataskaitų teikimo valiuta yra valiuta, kuria pateikiamos finansinės ataskaitos. Taigi ji taip pat žinoma kaip „pristatymo valiuta“. Tai gali skirtis nuo kai kurių įmonių, ypač tarptautinių įmonių, funkcinės valiutos. Tokios įmonės veikia daugelyje šalių, kuriose yra įvairių funkcinių valiutų. Jei kiekvienoje šalyje rezultatai pateikiami skirtingomis valiutomis, tampa sunku palyginti rezultatus ir apskaičiuoti visos įmonės rezultatus. Dėl šios priežasties visos operacijos kiekvienoje šalyje bus konvertuojamos į bendrą valiutą ir pateikiamos finansinėse ataskaitose. Ši bendra valiuta paprastai yra valiuta šalyje, kurioje yra įmonės būstinė. 21 TAS pateikiamos šios gairės, kaip konvertuoti rezultatus į atskaitomybės valiutą.
- Balanse esantis turtas ir įsipareigojimai perskaičiuojami balanso sudarymo dienos (finansinių metų pabaigoje) pabaigos kursu.
- Pajamos ir sąnaudos pelno (nuostolių) ataskaitoje perskaičiuojamos valiutų kursu, galiojančiu sandorių sudarymo dieną. Atsiradę valiutos keitimo skirtumai pripažįstami kitų bendrųjų pajamų/nuostolių ataskaitoje pelno (nuostolių) ataskaitoje.
Tęsiant nuo anksčiau pateikto pavyzdžio, Pvz., įmonės XYZ patronuojanti įmonė yra bendrovė ABC, įsikūrusi JAV. Bendrovė ABC taip pat turi dukterines įmones kitose Europos ir Azijos šalyse. Visos šios dukterinės įmonės savo rezultatus praneša JAV doleriais, įskaitant XYZ.
Toliau pateikiama išsami informacija apie XYZ pajamas, pardavimo sąnaudas ir bendrąjį pelną, pagrįstą 2016 finansinių metų sandoriais.
| 000€ | |
| Pardavimas | 1, 225 |
| Pardavimo išlaidos | (756) |
| Bendrasis pelnas | 469 |
Kadangi XYZ ataskaitų valiuta yra JAV doleris, anksčiau pateikti rezultatai bus konvertuoti į JAV dolerius prieš pateikiant juos finansinėse ataskaitose. Tarkime, kad valiutos kursas yra 0,92 USD/€. Tai reiškia, kad vienas $ yra lygus 0,92 €. Todėl sumos, kurios bus nurodytos XYZ finansinėse ataskaitose, yra
| $000’ | |
| Pardavimas (1, 225 0,92) | 1, 127 |
| Pardavimo kaina (756 0,92) | (695.5) |
| Bendras pelnas (469 0,92) | 431.5 |
Kadangi euro vertė yra didesnė, palyginti su JAV doleriu, pateikti rezultatai yra mažesni nei tikrieji. Tai nėra tikrasis sumažinimas ir yra tik dėl valiutos konvertavimo. Tai yra valiutos kurso rizika, su kuria susiduria įmonė, kai pranešami rezultatai gali būti didesni arba mažesni, palyginti su faktiniu rezultatu, atsižvelgiant į valiutos kurso pokyčius. Tai vadinama „vertimo rizika“.
1 pav. Funkcinės valiutos ir ataskaitos valiutos santykis
Kuo skiriasi funkcinė valiuta ir ataskaitų teikimo valiuta?
Funkcinė valiuta prieš ataskaitų teikimo valiutą |
|
| Funkcinė valiuta yra pagrindinės ekonominės aplinkos, kurioje subjektas veikia, valiuta. | Ataskaitų teikimo valiuta yra valiuta, kuria pateikiamos finansinės ataskaitos. |
| Priklausomybė | |
| Funkcinė valiuta priklauso nuo šalies, kurioje veikia įmonė, valiutos. | Antrinių įmonių ataskaitų teikimo valiuta priklauso nuo valiutos, kurią naudoja įmonės būstinė. |
| Valiutos kurso rizika | |
| Funkcinei valiutai valiutos kursas įtakos neturi. | Ataskaitų teikimo valiutai įtakos turi valiutos kursas. |
Santrauka – funkcinė valiuta ir ataskaitos valiuta
Skirtumas tarp funkcinės valiutos ir atskaitomybės valiutos yra tas, kad funkcinė valiuta yra valiuta, kuria atliekamos įmonės operacijos, o ataskaitų valiuta yra valiuta, kuria pateikiamos finansinės ataskaitos. Kai kuriose įmonėse, paprastai tose, kurios yra mažos ar vidutinės ir veikia vienoje šalyje, funkcinė ir atskaitomybės valiuta yra ta pati. Vertimo rizika yra neišvengiama konvertuojant rezultatus, kai, jei ataskaitos valiuta yra stipresnė, rezultatai bus palankūs ir atvirkščiai.
